英国で暗号資産を保有している場合、Coinbaseなどの取引所、ハードウォレット、MetaMaskなどの自己管理型ウォレットのいずれに保管していても、それを処分する際には間違いなくキャピタルゲイン税（CGT）の対象となります。HMRCは詳細なガイダンスを発表しており、暗号資産は通貨ではなく資産の一形態として扱われることを明確にしています。つまり、すべての売却、スワップ、贈与、または支出が課税対象となる可能性があります。利益または損失を正しく計算する方法を理解することは任意ではなく、法的要件です。この記事では、HMRCの規則が実務でどのように機能するか、プーリング方法がウォレットと取引所全体でどのように適用されるか、および2025～26年の自己申告期限までに何をする必要があるかについて説明します。
税務目的でのHMRCの暗号資産分類
暗号資産課税に関するHMRCの立場は、GOV.UKで公開されているCryptoassets Manual（CRYPTO10000以降）に記載されています。このガイダンスは、ほとんどの小売保有者がHMRCが「exchange tokens」と呼ぶもの（BitcoinやEtherなどの資産）を所有しており、雇用所得、マイニング報酬、またはステーキング報酬として受け取る場合を除き、処分時には所得税ではなくキャピタルゲイン税の対象となることを確認しています。
HMRCの規則に基づく処分には、以下が含まれます:
- 暗号資産を法定通貨（GBP、EUR、USDなど）で売却する
- ある暗号資産を別の暗号資産にスワップする
- 暗号資産を商品またはサービスの支払いに使用する
- 暗号資産を別人に贈与する（配偶者または民事パートナーを除く）
- 暗号資産をHMRC認可チャリティーでない慈善団体に寄付する
暗号資産を自分のウォレット間で移動させるだけ（例えば、CoinbaseからLedgerハードウォレットへ）は、両方のウォレットがあなたに属していることを証明できる場合は、処分ではなく課税対象となる事象を発生させません。
Section 104プー��: HMRCの平均計算法
英国でのキャピタルゲイン計算の中核メカニズムは、1992年課税対象gains法第104条にちなんで名付けられたSection 104プールです。HMRCは、同じタイプのトークンのすべてのユニットをすべてのウォレットと取引所全体で、トークンごとに1つの単一の平均コストプールにプールすることを要求しています。
プールの仕組み
トークンを取得するたびに、ユニット数と英ポンド建てコスト（手数料を含む）をプールに追加します。プールは、ユニットの累積合計と許容コストの累積合計を追跡します。1ユニットあたりの平均コストは、プール化されたコストの総額をプール化されたユニットの総数で割ったものです。
ユニットを処分する場合、利益は以下のように計算されます:
- 売却収入（処分時の英ポンド価値）
- から許容コスト（処分されたユニットに帰属するプールコストの割合）を減算
- は利益または損失と等しい
計算例
1月に1 ETHを£1,000で購入し、6月に別の1 ETHを£3,000で購入したとします。あなたのSection 104プールは、総コスト£4,000で2 ETHを保有しており、1 ETHあたりの平均は£2,000です。11月に1 ETHを£2,800で売却した場合、利益は£2,800から£2,000を引いた£800です。
30日間同日ルールとベッド・アンド・ブレックファストルール
HMRCは、Section 104プールより優先される2つのアビューザンス対策ルールを適用しています。これらは、納税者が暗号資産を損失で売却して直ちに買い戻して人為的な損失を作成するのを防ぎます。
同日ルール
同じトークンを同じ日に購入して売却する場合、取得はSection 104プールを適用する前に、最初に処分に照合されます。使用されるコストは、同日取得のコストです。
30日ルール（ベッド・アンド・ブレックファスト）
トークンを処分してから30日以内に同じトークンを再取得する場合、処分は最初に再取得コストに照合されます。これは、買い戻しが異なる取引所または異なるウォレットで行われた場合でも適用されます。HMRCのCryptoassets ManualはCRYPTO22200でこのルールを明確に参照しています。
実践的な意味: 12月にBitcoinを損失で売却し、税務申告書にその損失を結晶化させることを望んで30日以内に買い戻した場合、HMRCは報告された損失をそのままにしておくことはありません。コスト基準は再購入価格にシフトします。
複数のウォレットと取引所全体での利益計算
英国の暗号資産保有者にとって最も一般的な混乱の原因の1つは、Section 104プールがすべてのウォレットと取引所全体でグローバルに適用されることです。HMRCはあなたのBinanceアカウントとあなたのMetaMaskウォレットを同じトークンの別のプールとして扱いません。すべてのETHは、それがどこにあっても、単一のETHプールに属します。
記録保持要件
HMRCはあなたが以下の記録を保持することを要求しています:
- すべての取得および処分の日付
- 関連するトークンのタイプと数量
- 各取引時の英ポンド建て価値
- 取引手数料（取得コスト引当であるか処分収入から控除であるかに応じて、コスト基準に追加または控除することができます）
- 関連するウォレットアドレス
英ポンド建て評価については、HMRCは「一貫性のある合理的な」為替レートの使用を受け入れています。CoinGeckoなどの信頼できる価格フィードまたは取引時点での取引所自体の過去データを使用することは、一般的に受け入れられています。
DeFi、NFT、およびラップドトークン
HMRCのガイダンスはDeFiアクティビティをカバーするために拡張されています。プロトコルに流動性を提供してLPトークンを返却することは、受益所有権が譲渡されるかどうかに応じて、原資産の処分を構成する可能性があります。HMRCは2022年にDeFi貸与とステーキングに関するポリシーペーパーを公開し、それに応じてCryptoassets Manualを更新しました。ラップドトークン（例：WBTC）は通常、原資産とは別の資産として扱われ、BitcoinをWBTCにラップすることは課税対象の処分となる可能性があります。
2025～26年の年間CGT控除と税率
2025～26年度のキャピタルゲイン税のAnnual Exempt Amountは£3,000で、2023～24年度の£6,000および前年度の£12,300から削減されています。これは、£3,000を超える利益のみが課税対象であることを意味しています。
2025～26年の暗号資産に対するCGT税率:
- 18% — 基本税率所得税帯域内の利益
- 24% — 基本税率帯域を超える利益（高所得税および追加税率納税者）
これらの税率は2024年10月秋季予算で変更され、暗号資産を含む非住宅用資産の以前の10%/20%税率が削除されました。ファイルする前にHMRCの公式ガイダンスで現在の税率を確認してください。
暗号資産利益のHMRCへの報告
総暗号資産利益が£3,000を超えるか、または税年度の総処分収入が£50,000を超える場合、法的に自己申告を通じてそれを報告する義務があります。2025～26年度のオンライン自己申告の期限は2027年1月31日です。
また、HMRCのReal Time Capital Gains Tax Serviceを使用して、完全な自己申告の戻りなしにCGTを報告および支払うこともできますが、これは通常より単純なケースに使用されます。
暗号資産利益はSA108キャピタル���イン・サマリー補足ページで報告されます。Koinly、CoinTracker、またはAccointingなどのサードパーティソフトウェアを使用する場合、ソフトウェアがSection 104プールと30日ルールを含む英国固有のルールを適用することを確認してください。HMRCが受け入れないUS FIFOまたはLIFOメソッドではなく。
これはあなたにとって何を意味するか
英国HMRCの規則に基づく暗号資産キャピタルゲイン計算には、すべてのウォレットと取引所全体のすべての取引の詳細記録を保持し、Section 104プールを一貫して適用し、損失を計算する前に同日および30日マッチングルールを遵守することが必要です。£3,000の削減されたAnnual Exempt Amountは、多くの保有者にとって、適度な利益でさえ現在報告可能であることを意味しています。
- 1月に帳簿を作成するのではなく、年を通して取引ログを更新してください。
- 各取引時の英ポンド建て評価を使用してください。年末の価格ではなく。
- 共通所有権を証明するドキュメンテーションなしで、暗号資産を自分のウォレット間で移動させる���とが免税であると仮定しないでください。
- 複雑なDeFiアクティビティがある場合、暗号を専門とする税務顧問に相談することを検討するか、GOV.UKでHMRCのCryptoassets Manualを直接確認してください。
- 利益または収入が報告閾値を超える場合は自己申告の戻りをファイルしてください。遅延または不正確な戻りに対するペナルティが適用されます。
規則は詳細ですが、理解不可能ではありません。最初から正しく計算を取得することは、後のHMRC調査よりはるかに経費がかかりません。
